נועם ששון8 במרץ 202612 דקות קריאהפריסת מס היא לא פטור. היא דרך לחשב את המס על מענק פרישה חייב כאילו התקבל בחלקים שווים על פני עד שש שנות מס, במקום כולו בשנה אחת במדרגה הגבוהה. על מענק של 250,000 ₪ ההבדל יכול להיות עשרות אלפי שקלים, ולפעמים אפס. המדריך מסביר מה נפרס ומה לא, את ההבדל בין פריסה אחורה לפריסה קדימה, את כלל 30 בספטמבר, את טופס 116ג, ומה קורה עם המקדמה והדוחות. הכל לפי לשון סעיף 8(ג)(3) לפקודה וחוזר מס הכנסה 2/2022, עם המדרגות של 2026 ושתי דוגמאות מחושבות.
בקצרה
סעיף 8(ג)(3) לפקודת מס הכנסה קובע שלפי בקשת הנישום, מענק פרישה חייב (וגם סכום מהיוון קצבה) ייחשב "לענין חישוב סכום המס החל עליהן" כאילו התקבל "בחלקים שנתיים שווים בשנות העבודה שבשלהן משולם המענק... אך בלא יותר משש שנות המס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו...", ושהמנהל רשאי "להתיר חלוקה לתקופה אחרת לרבות לשנים הבאות, בתנאים שיקבע, לרבות תשלום מקדמה". שימו לב למילים: "לענין חישוב סכום המס". הפריסה לא מקטינה את ההכנסה, היא מחלקת אותה בין שנים כדי שכל חלק ייפול במדרגה נמוכה יותר. מי שהמדרגה וניצול נקודות הזיכוי שלו לא משתנים בין השנים לא ירוויח ממנה כלום; ומי שבשנות הפריסה יש לו נקודות זיכוי שלא נוצלו או מדרגה נמוכה יותר, ירוויח גם כשכל הסכום במדרגת 10%.
מה נכנס: "מענק שנתקבל עקב פרישה או עקב מוות" (הגדרת הכנסה מיגיעה אישית, סעיף 1), ולפי טופס 161 מענק פרישה כולל "פדיון ימי מחלה, מענק הסתגלות, מענק שנים עודפות ופיצוי בגין אי הודעה מוקדמת". ורק החלק החייב: חוזר 2/2022 עוסק ב"החלק החייב במס של מענק פרישה", והחלק הפטור לפי סעיף 9(7א) (בפקודה: משכורת חודש לכל שנת עבודה; לפי הנחיית רשות המסים בטופס 161: 150% מהמשכורת החודשית האחרונה, ובכל מקרה לא יותר מ-13,750 ₪ לשנת עבודה ב-2026) פשוט לא ממוסה ולכן אין מה לפרוס בו. מה לא נכנס: פדיון ימי חופשה, שאינו מענק פרישה ונפרס לפי סעיף 8(ג)(2), אחורה בלבד, בטופס נפרד; והפרשי שכר, שמיוחסים לשנים שלהם לפי 8(ג)(1).
לפי החוזר (סעיף 4.2.1), "פריסה כאמור תותר בחלקים שנתיים שווים על פני תקופת שנות העבודה שבשלהן משולם המענק, אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה התקבל מענק הפרישה". כלומר מי שעבד 25 שנה ופרש ב-2026 פורס על 2021 עד 2026, שישית לכל שנה. ומה שרוב האנשים לא יודעים: לא פותחים שומות ישנות. החוזר (סעיף 2.7, שחל על מענק פרישה מכוח סעיף 4.2.3): "לא יבוצע תיקון שומה בשנים להן מיוחסות ההכנסות, אלא ההכנסות... והמס... ידווחו בשנה שבה הן התקבלו". המס מחושב בשנת הקבלה לפי המדרגות, נקודות הזיכוי וההכנסות של כל אחת מהשנים הקודמות (מצרפים טופסי 106), ואין חובה להגיש דוחות לשנות הפריסה רק בגלל הבקשה. ההחזר נושא ריבית והצמדה מתום שנת הקבלה. פריסה אחורה מתאימה למי שבשנים שלפני הפרישה הייתה לו הכנסה נמוכה: משרה חלקית, חל"ת, שנות מחלה, תחילת קריירה שנייה.
פריסה קדימה היא "חלוקה לתקופה אחרת" שהמנהל מתיר בתנאים, והחוזר מפרט אותם (סעיפים 4.1 ו-4.3):
מי שסך הכנסותיו הצפויות בשנות הפריסה, כולל החלק הנפרס, לא מגיע לסף המס (ואצל נכה לפי סעיף 9(5), בהתחשב בפטור), יכול לסמן בטופס בקשה שלא תיקבע מקדמה. נכות לבדה לא מספיקה, וחובת הדוחות נשארת בכל מקרה.
ברירת המחדל: שנת הפריסה הראשונה היא שנת הפרישה. אבל לפי סעיף 4.3.5 לחוזר, "נישום שתאריך פרישתו מהעבודה היה במהלך הרבעון האחרון של שנת המס (סיום יחסי עובד מעסיק בתאריך 30 בספטמבר ואילך) ובהתאם לבקשתו, ניתן יהיה לקבוע את השנה הראשונה שלאחר הפרישה כשנה ראשונה... וזאת מבלי לפגוע במספר שנות הפריסה". ומי שפרש קודם? "נישום יוכל לבקש לדחות את שנת הפריסה הראשונה אך במקביל, תופחת לו שנה אחת משנות הפריסה" (4.3.6). למה זה חשוב: שנת הפרישה היא בדרך כלל שנה עם משכורות מלאות, וחלק המענק שנופל בה ממוסה במדרגה של השכר. הזזה לשנה שבה יש רק קצבה יכולה לחסוך את רוב המס על אותו חלק. דוגמה 1 מראה את זה במספרים.
מדרגות המס השנתיות על הכנסה מיגיעה אישית ב-2026 (אחרי ריווח המדרגות שנכנס לתוקף רטרואקטיבית מ-1.1.2026): 10% עד 84,120 ₪; 14% עד 120,720; 20% עד 228,000; 31% עד 301,200; 35% עד 560,280; 47% מעל. נקודת זיכוי 242 ₪ לחודש (2.25 נקודות לגבר תושב, 2.75 לאישה). מס יסף 3% מעל 721,560 ₪, ולפי סעיף 121ב(ד) הפריסה נלקחת בחשבון גם בחישוב הזה, כך שפריסה של מענק גדול יכולה להוריד את הפורש מתחת לסף. תקרת הפטור למענק 13,750 ₪ לשנת עבודה, קפואה עד 2027.
דוגמה 1: פריסה קדימה, ולמה 30 בספטמבר שווה כסף
גבר בן 64, נולד בתחילת השנה, 25 שנות עבודה, משכורת 15,000 ₪, פורש ב-30.11.2026 עם מענק של 250,000 ₪. הוא בחר לא לנצל פטור על המענק ולשמור את סל הפטור לקצבה, ולכן כל הסכום חייב. מ-2027 קצבה של 8,000 ₪ בחודש. 25 שנות עבודה חלקי 4 = 6.25, כלומר שש שנות פריסה, 41,667 ₪ לשנה. כל החישובים במדרגות 2026 ובנקודות זיכוי של גבר, להמחשה. (אילו המענק היה גדול יותר והיה מושך ממנו את המענק הפטור המרבי, 343,750 ₪ (25 כפול 13,750), ומשאיר 250,000 ₪ חייבים לפריסה, הסל היה קטן ב-1.35 כפול הסכום הפטור, וכל חלק שנפרס מ-2029 היה מוסיף כ-3,000 ₪ מס בשנה.)
בלי פריסה: 11 משכורות (165,000) ועוד 250,000 = 415,000 ₪ ב-2026. המס כ-91,000 ₪, לעומת כ-15,900 על המשכורות בלבד. המס על המענק: כ-75,000 ₪, כ-30%, כי 113,800 ₪ ממנו נפלו במדרגת 35%.
פריסה קדימה, מתחילה ב-2026: החלק של 2026 (41,667) על גבי המשכורות ממוסה ב-20%: כ-8,300. בשנים 2027 ו-2028 (עדיין לפני גיל 67, הקצבה חייבת במלואה) כל חלק מוסיף כ-6,850. מ-2029, בגיל 67, הפטור המלא על הקצבה המזכה (לשנה שלמה, כי נולד בתחילת השנה) משאיר קצבה חייבת קטנה, ונקודות הזיכוי בולעות כמעט את כל המס על החלק: אפס. סך הכל: כ-22,000 ₪ במקום 75,000.
אותה פריסה, מתחילה ב-2027 (הוא פרש אחרי 30.9, אז אין איבוד שנה): 2027 עד 2032. החלק שהיה נופל על המשכורות של 2026 עובר ל-2032, שנה של קצבה פטורה. סך הכל: כ-13,700 ₪. אילו היה בן 67 כבר בפרישה, הפריסה מ-2027 הייתה מורידה את המס על 250,000 ₪ לפחות מ-200 ₪.
דוגמה 2: פריסה אחורה למי שהשנים הקודמות היו רזות
פורש ב-11.2026 אחרי 25 שנות עבודה, מענק חייב 150,000 ₪. בשנים 2021 עד 2025 עבד במשרה חלקית, 40,000 ₪ לשנה, וב-2026 35,000. בלי פריסה: 185,000 ב-2026, מס כ-19,900 ₪. פריסה אחורה לשש שנים (2021 עד 2026, 25,000 לשנה): בכל אחת מהשנים 2021 עד 2025 ההכנסה מגיעה ל-65,000 וב-2026 ל-60,000, הכל במדרגת 10%, ונקודות הזיכוי של אותה שנה (לפי ערכן באותה שנה: 218 ₪ ב-2021, 223 ב-2022, 235 ב-2023, 242 מ-2024) מוחקות כמעט הכל: סך המס כ-1,250 ₪. ההבדל, כ-18,600 ₪, מתקבל כהחזר עם ריבית והצמדה, בלי לפתוח אף שומה ישנה. כל מה שנדרש: טופס 116ג עם טופסי 106 של השנים הקודמות, בדוח לשנת 2026.
הבקשה מוגשת לפקיד השומה בטופס 116ג ("בקשה לפריסת הכנסה על פני מספר שנים"), בצירוף טופס 161 מהמעסיק (הטופס מבקש גם 161א, שבטופס 161 החדש משולב בחלק העובד). הטופס עצמו אומר: "ניתן להגיש הבקשה לפריסה במהלך שנת המס שבה התקבלה ההכנסה וזאת במסגרת עריכת תיאום מס או באמצעות הגשת דוח שנתי לשנת המס שבה התקבלה ההכנסה", והחוזר מבקש שתיאום המס ייעשה "בסמוך למועד הפרישה". בטופס מסמנים קדימה או אחורה, מפרטים את שנות הפריסה, ובפריסה קדימה גם את ההכנסות הצפויות בכל שנה (משכורת, קצבה, עסק, הכנסות אחרות), כי לפיהן נקבעת המקדמה. בטופס 161 החדש יש כבר משבצת "בקשה לפריסת המענק החייב" בחלק העובד, אז ההחלטה מתחילה מול המעסיק.
יש דדליין? אין דדליין של "שלושה חודשים" ואין חובה להגיש באותה שנה. הבקשה יכולה להגיע בדוח השנתי לשנת הקבלה, וזה ניתן להגשה עד שש שנים אחרי תום השנה (סעיף 160(א)). החוזר עצמו מדגים (בהפרשי שכר ובפדיון חופשה, והוראות אלה חלות גם על מענק פרישה לפי סעיף 4.2.3): להכנסה שהתקבלה ב-2015, המועד האחרון לבקשה הוא 31.12.2021. אבל בפריסה קדימה יש היגיון להזדרז: המקדמה מנוכה במקור על ידי המשלם, ודחיית השנה הראשונה תלויה בבקשה בזמן.
הכלל שלי: קודם קובעים כמה מהמענק פטור ומה זה עושה לסל. אחר כך משווים שלושה מספרים על החלק החייב: מס בלי פריסה, פריסה אחורה לפי טופסי 106, פריסה קדימה לפי הקצבה הצפויה ומועד גיל הזכאות. ואם תאריך הפרישה גמיש, 30 בספטמבר הוא תאריך שמשלמים עליו או חוסכים בו. מחשבון קיבוע הזכויות באתר מראה מה קורה לסל הפטור כשלוקחים מענק פטור, וזה השלב הראשון בחישוב.
אחורה: עד שש שנות מס שמסתיימות בשנת הקבלה, לפי שנות העבודה. קדימה: שנה לכל ארבע שנות עבודה, מעוגל, עד שש, ורק למי שעבד לפחות שש שנים.
לא. המס מחושב בשנת הקבלה לפי נתוני השנים הקודמות (טופסי 106), ולא נדרשים דוחות לשנות הפריסה בגלל הבקשה.
מי שסיים יחסי עובד מעסיק ב-30.9 ואילך יכול לבקש ששנת הפריסה הראשונה תהיה השנה שאחרי הפרישה בלי לאבד שנה. מי שפרש לפני כן ומבקש לדחות, מאבד שנת פריסה אחת.
בפריסה קדימה כן, בכל שנת פריסה (וגם לשנת הקבלה אם השנה הראשונה נדחתה). בפריסה אחורה לא נדרשים דוחות לשנות הפריסה בגלל הבקשה; הבקשה מוגשת בתיאום מס או בדוח לשנת הקבלה.
בשנת הפרישה בתיאום מס, או עם הדוח השנתי לאותה שנה. דוח או בקשת החזר לשנת הקבלה אפשר להגיש עד שש שנים אחרי תום השנה. אין כלל של "שלושה חודשים".
לא. הפריסה חלה רק על החלק החייב. הפטור לפי 9(7א) פשוט לא ממוסה.
כן, הם חלק ממענק הפרישה לפי טופס 161. פדיון חופשה לא: הוא נפרס בסעיף נפרד, אחורה בלבד.
החלקים שנופלים בשנים שבהן יש פטור על הקצבה המזכה ממוסים על גבי קצבה חייבת קטנה, ולעיתים בכלל לא. זה בדיוק המצב שבו פריסה קדימה חזקה במיוחד, ראו דוגמה 1.
מקבלים מענק פרישה השנה? נחשב יחד את שלושת המספרים, בלי פריסה, אחורה וקדימה, לפני שחותמים על טופס 161.
לשיחת היכרות ללא עלותהמידע במאמר הוא כללי ולהמחשה בלבד, מבוסס על סעיפים 8(ג), 8(ד), 9(7א), 9א, 121, 121ב ו-160 לפקודת מס הכנסה, חוזר מס הכנסה 2/2022 (כולל עדכון 7.4.2024), טופס 116ג ודברי ההסבר לטופס 161, ולוח הניכויים של רשות המסים לשנת 2026. הדוגמאות מחושבות במדרגות 2026 ואינן תחזית לשנים הבאות. המידע אינו מהווה ייעוץ מס, ייעוץ פנסיוני או תחליף לבדיקה אישית. נועם ששון - מתכנן פרישה וסוכן ביטוח פנסיוני מורשה, רישיון L-00132363.
המדריך הזה הוא חלק אחד מהתמונה. איך מחברים את המס, הקצבה, המענקים וביטוח לאומי לתוכנית אחת, מוסבר בעמוד תכנון פרישה. ואם רוצים לעבור את זה עם מישהו לצדכם, כך נראית העבודה עם מתכנן פרישה.
נכתב על ידי
נועם ששון
מתכנן פרישה, סוכן ביטוח פנסיוני מורשה (רישיון L-00132363). מתמחה בפנסיה תקציבית, קרנות ותיקות ותכנון מס בפרישה.
עוד על נועם
פרישה מדומה היא התחלת קצבה מהחיסכון הפנסיוני בלי לעזוב את העבודה. מגיל הזכאות היא נותנת עד 5,422 ₪ בחודש פטורים ממס על גבי המשכורת; בגיל 60, למי שממשיך לעבוד בשכר מלא, היא בדרך כלל יקרה: מס שולי מלא, דמי ביטוח לאומי ומקדם המרה גבוה יותר שמקטין את הקצבה. ומה שרשות המסים אוסרת: פרישה פיקטיבית לשם משיכת פיצויים בפטור, לפי חוזר 21/2004. המדריך מפריד בין השניים, עם דוגמה מחושבת ורשימת הפעולות.
לקריאה
תיקון 190 הוא לא מוצר אלא סעיף בפקודה שיצר את הקצבה המוכרת, הפטורה ממס מגיל 60, ומסלול משיכה ב-15% על הרווח הנומינלי. מה שהשיווק משמיט: 15% נומינלי לא תמיד זול מ-25% ריאלי, והרובד הראשון של כל הפקדה לא נהנה מההטבה. שני המסלולים, לשון החוק, המספרים של 2026 ושתי דוגמאות מחושבות.
לקריאה
קיבוע זכויות הוא ההחלטה האחת שקובעת כמה מס תשלמו על הקצבה לכל החיים. מדריך מלא עם שש דוגמאות מחושבות: סל הפטור ב-2026, למה הפטור עולה אוטומטית לכולם, מענקים מהעבר במקדם 1.35, מענק פטור מול פריסת מס, היוון, גיל הזכאות של נשים, ומה עושה מי שכבר פרש ולא הגיש.
לקריאה
